繼承配偶剩餘財產差額分配請求權 國稅局曝這樣做

• 2023.12.05 
 
• 15:07 
 
• 工商時報 傅沁怡

• 遺產稅
• 配偶

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財政部北區國稅局表示，夫妻一方死亡，生存配偶依民法第1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權，於納稅義務人申報被繼承人遺產稅時，依遺產及贈與稅法第17條之1第1項規定，主張自遺產總額扣除配偶剩餘財產差額分配請求權價值，嗣經國稅局核發遺產稅繳清證明書或免稅證明書，依同法條第2項規定，繼承人應於該證明書核發之日起一年內，足額給付該請求權價值的財產給生存配偶。
依民法第1030條之1規定，夫妻一方死亡，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存的「婚後財產」排除因繼承或其他無償取得的財產及慰撫金，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產的差額，應平均分配。
配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額，因具有降低遺產稅的效果，為防杜生存配偶消極地不行使該項請求權或繼承人延遲不交付財產，以規避遺產稅，繼承人如果未於前揭法定期限內給付，國稅局將於期限屆滿次日起五年內，就未給付部分追繳應納遺產稅，並按各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，自原核定應納稅額繳納期間屆滿次日起（原核定為免稅者，自核發免稅證明書次日起），至遺產稅補繳稅款繳納通知書填發日止，按日加計利息一併補徵。
舉例來說，被繼承人甲109年間死亡，繼承人乙於核准延期申報期限內申報遺產稅，經該局核定遺產稅額新台幣1千萬元及配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額900萬元（限繳日期自111年3月10日起至111年5月10日止），乙君111年5月10日繳清遺產稅款並經該局於同年6月21日核發繳清證明書，嗣該局查得繼承人乙未於國稅局核發證明書之日起1年內（111年6月21日起算至112年6月20日屆滿），足額交付該請求權價值的財產予被繼承人甲的配偶，給付差額為135萬元，經國稅局於112年7月3日查獲，就該給付差額135萬元追繳應納遺產稅20萬元，並依遺產及贈與稅法施行細則第11條之1規定，按郵政儲金一年期定期儲金固定利率，自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日111年5月11日起算，至112年8月9日填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，加計利息2千餘元一併徵收。