2024/12/15 05:30  
隔代繼承可以省下再傳給下一代的遺產稅，但是第一順位繼承人須全部拋棄繼承。（資料照）
記者鄭琪芳／專題報導
高齡化社會來臨，有些民眾選擇「隔代繼承」，由祖父母將財產直接傳給孫子女，以省下子女繼承後再傳給下一代的遺產稅。不過，國稅局官員提醒，第一順位繼承人（子女）須全部拋棄繼承，才能由次親等直系血親卑親屬（孫子女）繼承，且「直系血親卑親屬扣除額」以拋棄繼承前可扣除數額計算；若第一順位沒有全部拋棄繼承，將不能由次順位繼承，且扣除額將減少，遺產稅不減反增，因此拋棄繼承前應三思。
高雄國稅局表示，繼承人為直系血親卑親屬，目前每人可自遺產總額中扣除56萬元，未成年者可按其距離成年18歲的年數每年加扣56萬元；若有人拋棄繼承，只能扣除其他繼承人的扣除額；如果第一順序繼承人均拋棄繼承，由次親等直系血親卑親屬繼承，則扣除額以拋棄繼承前原本可扣除的數額計算；換言之，如果2位子女拋棄繼承、改由4位孫子女繼承，扣除額仍是112萬元（56萬×2）。
第一順位全數拋棄繼承 孫子女才能隔代繼承
舉例說明，被繼承人李老先生過世，遺有3位子女甲、乙、丙，而3位子女各有2位成年子女A及B、C及D、E及F。如果李老先生死亡後，3位子女皆拋棄繼承，由孫子女6人繼承，扣除額計算以拋棄繼承前3位子女可扣除的數額為限，因此直系血親卑親屬扣除額仍為168萬元（56萬×3）。
如果3位子女中，甲於繼承開始前死亡，由2位孫子女A、B代位繼承，另乙、丙主張繼承，則扣除額計算人數為A、B、乙、丙4人，扣除額為224萬元（56萬×4）。若是甲於繼承開始前死亡，由A、B代位繼承；乙拋棄繼承、丙主張繼承，扣除額計算人數為A、B、丙3人，扣除額為168萬元（56萬×3）。
台北國稅局表示，被繼承人其中1位子女死亡，而有代位繼承人，其餘子女拋棄繼承權，不但不會由次親等的直系血親卑親屬繼承，反而會喪失繼承權，無法達到增加扣除額以減少遺產稅的目的。而且，即使第一順位繼承人全數拋棄繼承，還要考慮次順位繼承的子女人數是否相當，否則將出現遺產分配不均的情況。舉例而言，兄弟3人協議拋棄繼承，由3人的子女繼承，但大哥只有1個兒子、2位弟弟各有3名子女；在此情況下，大哥原本可繼承三分之一遺產，拋棄繼承後大哥的兒子卻只能繼承七分之一遺產。
死亡前2年贈與配偶 遺產稅將按受益比例分配
另，為防止被繼承人利用生前贈與方式分散遺產規避稅負，現行「遺贈稅法」規定，配偶相互贈與免稅，但被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法規定各順位繼承人及其配偶的財產，須併入遺產總額課稅。不過，因一齣現實版「大老婆的反擊」，今年10月底憲法法庭判決此規定部分違憲，應於2年內修法。
全案起於陳男2015年將價值3億元的股票贈與元配，卻在1年半後過世，國稅局認定陳男死前2年贈與須併入遺產課稅，核定遺產淨額3.2億元，但元配及婚生子女全拋棄繼承，陳男6歲私生女成唯一繼承人，只繼承1500多萬元遺產，卻須繳納遺產稅5735萬元。換言之，元配利用配偶相互贈與免稅規定，於丈夫死亡前2年取得大多數財產，再拋棄繼承，讓私生女負擔鉅額稅負。