2016-05-10經濟日報 魏林
近年來，台灣的租稅負擔率—即總稅負占國內生產毛額（GDP）的比率，2014年約為12.3%，與國際比較，顯然偏低，因此國內增稅之聲四起。增稅的主要負擔可能落在企業體，企業界認為台灣租稅環境不佳，貿然增稅將影響投資意願、以及未來的創新與就業。
到底實際情況如何？有必要先釐清台灣的真實國民負擔，與企業體的實質租稅環境。理論上，討論一國的真實國民負擔率，除了租稅負擔率外，因為台灣長期「稅」與「費」分離計算，有必要再計入社會安全捐。
台灣的社會安全捐，以2014年計，有健保費3，604億元、二代健保補充保費465億元、勞保3，008億元、勞退1，655億元、國民年金472億元、農保43億元、公保209億元、就業保險239億元、汽車燃料使用費258億元、規費及罰款收入837億元。
社會安全捐再加計2014年當年稅收1兆9，761億元後，國民總負擔共約為3兆551億元，占當年GDP16兆974億元的18.98%，若GDP排除不計三角貿易淨收入7，854億元，則2014年台灣之真實國民負擔率為19.9%。
其他實施社會福利政策之先進國家，國民負擔有較我國為高者，均已加計了政府以雇主身分為政府員工繳納，及國民各項社會保險支出之保費，計算基礎不一，不易比較。
上述台灣之國民真實總負擔中，企業承擔了很大的比例，例如勞保之保險費企業負擔70%，職業災害保險費企業負擔100%，就業保險費企業負擔70%，勞工退休金企業負擔50%到100%，全民健保費企業負擔60%，換言之，台灣的企業體除了支付全體就業人口的薪資報酬，更肩負了高額的隱藏性（非名目薪資）社會安全負擔。
如果再比較四小龍的所得稅負：台灣綜合所得稅（5~45%）＋營利事業所得稅（17%）、韓國的綜所稅（9~21.375%）＋營所稅（13~25%）、新加坡的綜所稅（3.5~20%）＋營所稅（17%）、以及香港的綜所稅（10~15%）＋營所稅（16.5%），以台灣經濟的小型開放性與不具規模經濟特質，不僅不屬市場大國，亦不具國際生產基地優勢，先天上本不易吸引投資，資金更極易外逃，比較前述所得稅負，台灣企業盈餘之股息實質稅負實屬偏高。
但何以總稅收不增呢？原因在於：一、20年來，台灣本土創新投資不足，經濟成長持續低迷，稅基縮小，稅收成長有限。
二、企業投資所得之營業盈餘（股息）繳稅，本國人實質稅負係以稅前基礎計算：17%（營所稅）＋45%（綜所稅）＋2%（二代健保補充保費）—8.5%（兩稅合一減半扣抵）＝55.5%；但外資配息，僅課20%所得稅。以上市櫃公司全年營利所得中，最賺錢公司如台積電、日月光等大型科技公司，外資均占有60%到80%股權，例如台積電2015年配發1，166.8億元現金股息，外資即領取八成約900.56億元，大幅侵蝕我國稅基，可見一斑。
三、投資環境不佳，無法吸引台商或外資投資，2014年台灣吸引外人投資僅58億美元，在亞洲12國中敬陪末座。
因此，積極鼓勵創新投資，提升產業競爭力與企業獲利，同時強化查緝逃漏稅，才能擴大稅基，增加稅收，在目前整體的真實國民負擔率近20%，企業股息實質稅負達55.5%，新政府正要鼓舞五大創新產業，提出振興經濟新方案之際，應先促進充分就業，提升薪資水準，把餅做大，再來談增加國民負擔率不遲！（作者是台灣大學商學研究所教授）