小陳（化名）的爸爸民國105年過世，媽媽去（108）年過世。由於媽媽主控家中財政大權，爸爸過世時名下只有約1000萬元的存款，沒繳到遺產稅，不動產等都登記在媽媽名下。前不久小陳收到媽媽遺產稅案的補稅、裁罰通知，合計119萬多元，就為了漏報「媽媽繼承爸爸的333萬元存款」。
台北國稅局官員說，被繼承人死亡前五年內繼承之財產未繳納遺產稅者，應併入其遺產總額申報遺產稅。

這是國稅局實際碰到的案例。小陳的爸爸年紀大了，105年3月15日過世，從年輕時就是小陳的媽媽掌家，財產幾乎都在媽媽名下，爸爸過世時，名下只有現金，遺下約1000萬元存款。

105年度的遺產稅適用免稅額1200萬元，配偶扣除額493萬元，直系卑親屬20歲以上每人50萬元，喪葬費123萬元。小陳還有一個妹妹，合計直系卑親屬扣除額是100萬。算下來，小陳爸爸的遺產稅可扣除1916萬元，亦即不必繳稅。

小陳拿了國稅局核發的遺產稅免稅證明書，在媽媽和小妹的同意下，赴銀行分配爸爸的遺產，按應繼分三分，媽媽、小陳、小妹各分到333萬多元。

三年後，在108年4月21日，小陳媽媽過世了。小陳申報媽媽的遺產稅案，遺下財產不少，適用20%稅率。申報遺產時，小陳請國稅局協助查調媽媽名下遺產，也透過查調所得，由利息追查銀行存款等。

前不久，台北國稅局開出補稅單，要小陳和小妹補繳66.6萬元遺產稅。因為小陳等漏報「媽媽繼承爸爸的333萬元存款」。小陳納悶了：媽媽過世時名下財產沒有這一筆。

台北國稅局官員說，針對遺產稅案件，國稅局會追查近親五年內死亡情況，以追蹤被繼承人死亡前五年內繼承的遺產。在遺產稅申報書中，遺產總額中有一欄：五年內繼承的遺產，且該遺產沒有繳遺產稅者。「媽媽三年前繼承爸爸的存款333萬元，這筆存款沒有繳到遺產稅。」這333萬元存款要加回媽媽的遺產總額。

官員說，這是項避免重複課稅的規定，亦即五年內繼承的遺產已經繳過稅了，就可以自遺產總額中扣除，不必再課一次。那麼相對的，沒繳過稅的，要加回遺產總額課稅。

至於媽媽過世時，名下銀行存款沒這筆錢，官員說，有可能用掉了，但是即便過世時名下沒有，依規定還是要申報，「而且小陳和小妹當年參與分配，不可能不知道媽媽繼承了那筆存款。」

於是小陳又接到裁罰通知書，依所漏稅額0.8倍裁罰，罰53萬多元。

國稅局官員指出，類似小陳家的案例很少，台北國稅局每年碰到的個案也屈指可數，但偶爾還是會有。要提醒納稅人，要查查被繼承人死亡前五年的繼承狀況。